保留意見是指注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見，一般是由于某些事項(xiàng)的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的表達(dá)，因而注冊會計(jì)師對影響事項(xiàng)提出保留意見，并表示對該意見負(fù)責(zé)。

　　注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，說明注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)模�但還存在著下述情況之一：

　�。�1）個(gè)別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《公司會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。即被審計(jì)單位的會計(jì)處理方法與注冊會計(jì)師的看法不一致，又不愿進(jìn)行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計(jì)量。一般來說，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中提出的應(yīng)予調(diào)整的項(xiàng)目，被審計(jì)單位已經(jīng)做了處理的，如調(diào)整本年度會計(jì)報(bào)表，或在不便調(diào)整時(shí)，在會計(jì)報(bào)表附注中加以反映的，審計(jì)報(bào)告中就不再表示保留，只在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿中列示。但被審計(jì)單位對于注冊會計(jì)師認(rèn)為比較重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)不進(jìn)行調(diào)整，注冊會計(jì)應(yīng)將這些對審計(jì)意見有較大影響的內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中明確提出，并說明理由，指出這次調(diào)整對被審計(jì)單位提供的會計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

　　（2）因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。即注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，由于審計(jì)范圍受到局部限制而無法實(shí)施，也難于實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，而且無法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響。

　　（3）個(gè)別重要會計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。即被審計(jì)單位的個(gè)別會計(jì)處理方法雖符合《公司會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，但前后期不一致，而且這種不一致導(dǎo)致對會計(jì)報(bào)表反映的影響是可以計(jì)量的。